东森娱乐平台:金融危机下公允价值会计改进措施

作者:黄明文 来源:推广部 时间:2019-11-04 10:09

由于社会经济的发展,历史成本模型在可靠性方面不能完全满足信息用户的需求,公允价值以其优越性在国际上得到了广泛的应用。中国新会计准则的公允价值也有明确规定。作为测量属性之一。但是,随着金融危机的爆发,人们对采用公允价值会计的合理性提出了质疑。作为一个复杂的系统工程,公允价值为了使公允价值计量的风险最小化并确保公允价值会计的公允实施,有必要科学设计改革方案,充分考虑各种变量和不确定因素,稳步推进公允。价值衡量。

1公允价值会计的涵义

公允价值的实质是基于市场信息的评估,这是公平交易双方进行资产交换或债务清算的基础。与历史成本相比,公允价值具有以下特点:历史成本以某个时间点为目标,公允价值具有一定的时空过渡。公允价值可能会随着时空环境的变化而变化;历史成本考虑到已经发生的事情,一旦很容易进行调整,除非它是购置成本和收入的期间比率,并且公允价值基于市场评估,并且不受诸如时间等客观因素的影响和测量主题。无论是否发生交易或事件,仅资产或负债的市场价值或预期价值都会发生变化,有必要对账面价值进行及时调整;历史成本计量一般需要真实可靠的原始凭证东森娱乐平台:作为确认基础,具有较强的可验证性和可验证性,其公允价值是根据市场角度以公允交易价格计量。形成可以通过真实交易或虚拟交易进行。只有公平交易的客观市场环境,才最有可能产生公允价值。达成交易的价格。

2.1公允价值的确定

1如果有活跃的公开市场价格,则该价格确认的值为公允价值。如果交易价格的形成基本上符合“公平,熟悉和自愿”的前提,并且处于活跃和开放的交易市场中,那么“公平”需求可以用作公允价值的确认标准。这种公允价值获取方法方便直接,并且交易方易于接受并引起追随者的注意。可以说,公允价值确认是理想的。 2资产没有活跃的市场。但是,如果存在具有相似资产的活跃市场,则应以相似资产的市场价格确定其公允价值。如果不存在以资产交易或债务清算为目标的活跃或公开交易市场,但存在具有相似资产的活跃市场,则可以参考各方的询价因素并结合现金流量确定其公允价值。折扣和期权定价。 3没有活跃和公开的市场价格,交易的主题不适合评估。如果进行多方查询有困难,可以将类似交易的市场价格作为确认公允价值的基准。这样,同一类型交易的价格不能由市场直接获得,因此,只能以类推的方式收集同一交易的价格作为估值的基础。这样,如何选择确定同一类型的交易就成为公允价值确认的关键。相似的交易不仅需要所选对象与目标之间的物理同质性,而且还要求承运人的执行能力,例如预期现金流,到期日等。

2.2公允价值计量

1通常,最能满足公允价值的定义是市场价格。公允价值强调公平交易,而公平交易是在双方自愿且熟悉的市场情况下进行的,因此形成的交易价格应是公平的。正是因为公允价值是双方自愿达成的交换价格。确定不是业务是否发生,而是相互协议将形成价值,因此公允价值最适合金融工具,尤其是期货,期权,衍生金融工具产生的权利和义务(如远期合同)的计量。在无实际交易的情况下,采用公允价值计量。首先东森平台:要考虑的是找出市场上是否存在类似的交易,如果是,则使用相似的价格作为计量基础。例如,当接受股票捐赠时,应使用市场股票的当前交易价格。 2当会计师无法获得可观察的市场价值时,可用未来现金流量的现值计量。对未来现金流量的估计,对现金流量的期望以及时间上可能发生的各种变化以及货币的时间价值(以利率表示)使现值计量更能反映构成公允价值的各种因素。因此,现值计量在公允价值计量中具有相当大的地位。

3.1公允价值会计中的问题

3.1.1会计信息质量的公允价值的相关性受到质疑。中国新的《企业会计准则——基本准则》指出,关联性是会计信息的质量特征,会计信息成为有用的信息必须与会计信息用户的决策需求相关。基本准则规定,企业提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策有关,并帮助财务会计报告使用者评估或预测财务报告的过去,现在和未来。企业。国际会计准则认为相关性与用户的决策需求相关。但是,公允价值会计使用市场价格,模型估值或未来现金流量来定价金融工具,并且主要服务于投资者,因此一般相关的更改应优先考虑投资者。 Gonedes等。 (1974)已经开始直接依靠市场资本来关注会计标准的潜在危险。他们认为,即使市场信息有效,对会计数字与股票价格或收益之间的经验关系的观察也不能为制定特殊准则提供足够的支持。他们还认为,会计准则本质上是公共产品,因此准则制定者的任务和责任是在做出适当的社会福利权衡之后,而不是仅仅在投资者之后,完善准则。

3.1.2丧失公允价值会计假设后信息质量的可靠性受到影响。自从将公允价值引入会计实践以来,公允价值的可靠性一直是人们质疑的焦点。在活跃的市场中,公允价值的计量是基于市场可以直接观察到的报价,其可靠性是毋庸置疑的。问题在于,在没有活跃市场的情况下,公允价值的计量依赖于主观判断,并且存在可控的空间,因此公允价值会计可能会被人为操纵。根据美国公认会计原则,可靠性意味着确保信息是合理的,没有错误,没有偏见并真正反映了要反映的信息的质量。国际会计准则认为会计信息应可靠,因为它们确实反映了公司的业务绩效和财务状况;反映交易和交易的经济实质,而不仅仅是法律形式;这是公平公正的;它很稳定;它在各个方面都是完整的。正常市场条件下的公允价值会计具有会计信息质量不可靠的特点。由于公允价值会计依赖于未来现金流量的估值或市场基础的价值,而未来需要通过合理的假设进行预测,因此大量的人为评估和判断使其可靠性低于历史成本。当危机发生时,公允价值会计反映的信息的不可靠性在最初的基础上增加了。

在金融危机中,由于存在许多交易在危机期间无序的情况,因此无法确定存在有序交易市场或公平市场作为已计量资产或负债的公允价值的事实,这增加了公允价值会计的可靠性。 3.1.3退出公允价值概念与承担可持续管理之间的矛盾。公允价值是指在每个报告期末,主体以市场价格或估计价格出售其资产或清偿其债务的假设。这基本上与资产负债表的清算相同,但是与持续经营的会计假设相抵触。

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3.2公允价值会计改进对策

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3.2.1完善中国公允价值会计制度的理论前提。公允价值会计的经济核心是科学的,其存在和发展基于对决策有用的会计目标。仍仅确认对决策有用的会计目标,公允价值会计基础难以削弱。因此,在危机缓解后,投资者将不可避免地采取通过对金融资产重新分类或其他方式来停止公允价值会计的措施。由于中国的公允价值体系还不完善,在实际操作中,会计人员需要作出专业判断。尽管企业会计准则已充分描述了公允价值的应用细节,但仍缺乏会计专业人员进行专业判断的经验。在这种情况下,可能会做出错误的判断。因此,有必要完善我国的公允价值会计理论体系,并应详细说明或解释公允价值的适用范围。这样可以减少粉饰会计报表的行为,也有利于会计实践。

3.2.2改善公允价值会计的应用。理解公允价值含义的模棱两可是影响其应用的先天缺陷。公允价值是会计学者为会计计量而需要创建的理论术语。早期没有明确的含义。然而,随着近几年宏观经济环境的迅速变化,公允价值会计在历史成本模型的实际应用中已变得越来越重要。尽管公允价值不等于市场价格,但市场价格是公允价值的最客观,最可靠和最方便的来源。因此,应努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场,使公允价值更加客观直接。对于会计准则制定者,我们应继续进行企业公允价值会计的实施研究,借鉴其他国家和地区的经验教训,结合中国独特的会计环境,认真提出公允价值的运用方法。适合中国国情。并采取具体措施,以免造成一些不必要的弯路。同时,会计准则制定者还应加大对公允价值计量技术的研究,加强对公允价值会计准则的探索,改进和完善。

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