关于内部研发费用会计处理的思考

作者:黄明文 来源:推广部 时间:2018-12-29 14:55

【摘要】本文探讨了新无形资产标准中无形资产研发和收益管理的规定,并对正确使用无形资产研发成本的会计处理提出了一些建议。

[关键词]研发费用;会计处理;盈余管理;

在2006年《企业会计准则第6号——无形资产》,规定内部研究和开发项目的支出应分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段是指对获取新的科学或技术知识并对其进行理解的原始和计划调查;开发阶段是指将研究成果或其他知识应用于计划或商业生产或使用之前。设计用于生产新的或大幅改进的材料、设备、产品等。企业内部研发项目研究阶段的支出,在发生时计入当期损益;企业内部研发项目开发阶段的支出能够证明符合相应条件,并确认为无形资产。

基于、的企业R&D费用会计处理方法分析

世界上研究和开发成本的核算有三种不同的观点:IAS认为研究成本应该包含在损益中,而开发成本应该大写;英国会计准则认为研发成本是一致的条件可以资本化;美国和德国代表的会计准则规定所有费用均计入当期损益(所有费用)。

中国学者提出以下处理方法确认研发费用:1。所有费用,即所有研发费用均计入当期损益; 2.包括所有资本化,即所有研发费用。无形资产将在未来摊销; 3,有条件资本化,无形资产达到技术可行性后的支出资本化,以前的支出,计入当期损益; 4.追溯资本化,即研究在开发无形资产以生产商业上可行的产品之前,费用全部支出;在生产可行的产品之后,先前支出的支出资本化,并且所有后续支出都资本化。 WWw.11665.COM

新标准的规定已达到国际标准的趋同,企业研发费用的处理基本符合国际会计准则的处理。使用这种方法的优点是:遵循客观性和比例原则,避免全部成本和全部资本化的缺陷。旧标准的全部成本主要是由于研发活动本身的高风险和不确定性。

(1)全部费用的缺点

1.不符合收入和支出的匹配原则。

如果无形资产的开发成功,未来的经济利益将是多个会计期间,但如果研发支出被支出,那么这些后续受益期的成本将很小(仅包括相关费用,如注册费) ,在开发期间的好处是非常高的。规模小,但需要承担巨额研发费用,这些费用全部列为费用,直接计入当期损益,及时违反收支比例。2.不能反映真实性原则。

真实性原则要求企业的会计核算以实际交易或事件为基础,研发成本全部成本导致研发过程中当期利润的虚假减少,以及虚假增加成功发展后的会计期间的利润。企业的业绩不能体现真实性原则。

3.不符合一致性原则。

企业购买的专利、商标、专有技术、计算机软件的支出全部包含在无形资产中。企业的研究和开发仅在一定条件下资本化。由于渠道不同,相同的资产采用不同的处理方法。不符合会计一致性原则,使会计信息在一定程度上失去可比性。

在会计行为方面,成本不利于促进技术进步。由于企业管理者的收入通常与企业当前的利润直接相关,如果采用费用,企业的利润将不可避免地直接下降。

(2)资本化的缺点

1.不符合审慎原则。

所有资本化都不符合审慎原则,因为无形资产的研发活动风险很大,而且成功是不确定的。虽然研发活动与公司未来的收益有一定的关系,但这种收入只是一种潜在的好处。没有获得重大不确定性,所产生的成本将不会完全资本化。特别是当前的市场竞争日趋激烈,产品升级速度加快,研发成本越来越高。它逐渐成为企业的业务支出。如果全部资本化,就会延长企业的投资回收周期,增加企业。经营风险。而且,如果项目开发失败,将直接影响后期企业的业绩。

2.会计操作很困难。

在实践中,如果一家公司同时开发多个项目,一些项目是成功的,一些项目失败,哪些标准用于确认成功项目资本化时的资本化,资本化以及如何在资本化后摊销,它具有很强的主观性,在操作过程中难以掌握。

(3)条件资本化的优点

也就是说,合格的研发费用是资本化的,其他的在发生时计入当期损益。这种符合某些标准的资本化方法符合会计原则和权责发生原则。这是一种更公平的方法,可以克服企业的短期行为,有利于企业的技术进步。然而,在部分资本化的条件下,资产确认标准具有太多的主观性,这为公司操纵利润提供了机会。

新、条件下的盈余管理分析

(1)确认阶段

新标准借鉴了国际会计准则的研究和开发定义,但没有为研究和开发阶段制定标准。该指南将“研究”定义为“获取新科学或技术知识并理解它们的计划调查”和“开发”为“在商业生产或使用之前应用研究成果或其他知识”。计划或设计生产新的或大幅改进的材料、设备、产品等“但是,在实践中,由于无形资产研发业务的复杂风险、,公司的研发活动应分为研究阶段而发展阶段显然是一件非常困难的事情,特别是对于不精通科学技术的会计师而言,这项工作更加困难。从另一个角度来看,由于研发阶段没有标准,管理层对内部研发活动研发阶段的划分将在很大程度上取决于会计人员的主观管理。判断,从而客观上增加了企业盈余管理的空间。(2)初始测量阶段

新标准规定,当企业内部研发项目处于开发阶段的支出能够形成无形资产时,支出支付至预定可使用状态前的支出总额确认为无形资产的成本。从这个角度来看,确认无形资产成本的过程需要对公司管理层进行主观判断。

首先,内部研发项目的开发支出能否形成无形资产本身就是主观判断的过程;第二,确定支出到预定用途之前的时间段具有强烈的主观意愿。由于某些好处,公司管理层可以将这两点用于盈余管理。同时,新标准还规定,在企业实践中尚未成功开发的新产品的研发成本确认为当期费用。这也间接表明,即使公司管理层在确定是否可以形成无形资产时人为地犯了错误,也不违反会计准则。它甚至可以通过会计更正或前几年的损益来调整错误。这显然为管理层提供了管理收益的空间。

此外,新标准规定,开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确认为无形资产。但这五个条件,如“有意完成无形资产的使用或销售”,“......当无形资产在内部使用时,应证明其有用性”,“......使用能力”或者出售无形资产“等,往往具有很强的主观性,很难在实际操作中做出客观合理的判断。值得注意的是,同时满足上述五个条件的开发支出可以确认为无形资产,没有必要。显然,管理层选择将所有开发费用纳入当期费用或无形资产并不违反会计准则。可以看出,公司的管理层对确定发展支出的资本化作出了最终决定。企业管理层还可以通过开发支出的资本化来实现盈余管理。

(3)后续测量阶段

开发阶段的支出在资本化后不可避免地形成无形资产,无形资产将涉及后续资产计量。无形资产的后续计量包括摊销、减值测试。对于使用寿命有限的无形资产,应首先合理确定使用寿命。其次,在实现无形资产利益的基础上,选择合适的摊销方法。最后,在减值测试后,确定摊销金额。

新标准没有对无形资产的使用寿命作出具体要求。、摊销方法和减值测试。关于无形资产的使用寿命,新标准没有统一的要求,只要求企业分析和判断无形资产的使用寿命。新标准打破了无形资产摊销方法直线法摊销的单一方法,但只要求企业选择的摊销方法能够反映与无形资产相关的经济利益的实现。对于使用寿命有限的无形资产,管理层可以根据预期的经济利益实现情况合理确定其预期寿命、,并通过减值测试确定摊销金额,从而实现一定的收益。驱动盈余管理。对于使用寿命不确定的无形资产,虽然其成本未摊销,但公司管理层可通过年度减值测试间接管理收益。例如,当公司会计利润为零时,管理层不得对应当提取减值的无形资产进行减值准备,以适当增加会计利润。当企业需要在前一年的基础上管理盈余时,管理层可以使用“企业应至少在每个结束时审查无形资产的使用寿命和企业未来经济利益的标准”。年;无形资产的估计使用当预期寿命和未来经济利益与以前的估计不同时,应改变摊销期和摊销方法以管理收益。管理层可以使用审核机器在需要时重新选择无形资产的使用寿命、的摊销期和方法。

三个、建议正确应用新指南

(1)加强企业会计师对新标准的研究

新的会计准则对研发支出的会计处理做出了重大改变。对于会计师来说,使用税法和新标准需要一定的时间才能理解、来掌握、。企业应为会计人员培训提供机会,学习新标准,并进行更新。最初的会计概念增强了会计技能。

(2)企业应明确划分研究阶段和发展阶段

正确处理经济业务一方面要依靠会计人员掌握会计方法,另一方面要依靠会计人员对企业实际经济业务的理解。另一方面,只有会计人员熟悉产品的生产过程,才能判断会计人员在会计准则中的专业判断。标准付诸实践,否则将导致会计和实际差异。新标准没有明确规定研究阶段和发展阶段的划分。会计人员的判断方法主要有以下两点。

1.会计师应当当场了解公司的研发活动。

根据新标准,当研发支出发生时,会计师必须根据实际情况判断其属于研究阶段支出还是发展阶段支出,并为企业会计提供更详细的依据,更为详细的、;但目前经常会计人员与研发人员之间的沟通不到位,或会计人员因自身素质无法正确理解研发活动的进展,影响了企业研发支出的会计处理。企业应加强内部人员沟通,提供会计师与研发人员之间的沟通机会,了解研发活动的特点。、基本的研发过程和取得的实质性进展,使会计师可以明确划分研究阶段和发展阶段。

2.应对企业研发活动进行项目管理。

项目管理是指项目经理根据客观要求,在有限的资源条件下,利用系统工程观点、理论和方法,管理项目涉及的所有工作,实现管理目标。项目管理为公司的研发活动,即每个开发项目,项目可行性研究、应提交审批,项目预算应确定,项目编号、项目负责人应设立管理,会计核算和项目审批分为研发项目的研发阶段,作为研发支出的分工点,研究阶段支出和开发阶段支出进行区分,以规范实际运作。新标准研发支出会计处理。(3)有关部门应对内部研发无形资产有更清晰的解释。

对于在开发阶段确定的费用条件,有必要提供产品和无形资产具有市场价值的证据。这种情况在实际操作中存在一定的困难。由于产品或无形资产本身的市场前景存在较大的不确定性,这种识别更多地依赖于人的主观判断,缺乏客观性和公平性。失去不同公司的可比性基础也很容易。

关于内部研发费用会计处理的思考

此外,应注意区分应包括哪些内容,哪些不应包括在开发成本中。虽然列举了企业的会计标准,但还需要进一步的规范。

【主要参考】

[1]李伟,阎兴池。论企业R&D支出的会计处理[J]。财务与会计月刊(会计),2006,(6)。

[2]谢海洋。新无形资产指南的国际比较[c]。第七届全国无形资产理论与实践研讨会论文集。

[3]财政部。企业会计准则[s]。经济科学出版社,2006年。

[4]纪永培。中国新旧会计准则下企业R&D费用会计处理方法比较[J]。会计研究,2007,(8)。

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