关于养老金会计的思考

作者:黄明文 来源:推广部 时间:2019-10-28 12:16

随着社会保障制度改革的不断深入,中国正在建立和完善中国特色的多层次养老保险制度,适应社会主义市场经济发展的需要。它由三个层次组成。第一级是基本养老保险,将社会统筹与个人账户相结合;第二级是企业年金(也称为企业年金);第三级是个人储蓄养老保险。 2006年3月,中国颁布了第一个会计准则:《企东森游戏注册业会计准则第10号企业年金基金》来规范企业年金基金。与此同时,《企业会计准则第9号职工薪酬》也发布了关于养老金会计处理的新规定。本文试图借鉴国外养老金会计的成熟经验,探讨中国养老金会计中的几个问题,为中国养老金会计的顺利实施和未来发展提供一些思路。

1.企业会计实体:养老金核算

《企业年金基金管理试行办法》由中国于2005年发布,设立企业年金的企业及其员工为委托人,企业年金理事会或法人受托人(以下简称受托人),受托人和企业年金基金账户管理机构(以下简称账户)经理,企业年金基金托管人(以下简称托管人)和企业年金基金投资管理机构(以下简称投资管理人)应当按照规定建立书面合同关系。国家有关规定。作为企业年金负责人的企业,应当按照《企业会计准则第9号职工薪酬》的规定,规定企业应当支付企业为员工支付的养老保险费(包括基本养老保险和企业年金),并按照会计期间和员工提供的服务的受益对象。相关资产的成本计入当期费用或确认为当期费用。

企业年金的受托人,托管人,客户经理和投资管理人应当按照《企业会计准则第10号企业年金基金》的规定,以企业年金为会计主体,规范对资产,负债,净资产,收入和支出的确认和计量。企业年金和金融。报告列表和其他内容。

因此,严格来说,与大多数企业相关的养老金会计应按《企业会计准则第9号职工薪酬》执行,而会计实体是企业自身。《企业会计准则第10号企业年金基金》用于规范企业年金受托人,托管人,客户经理,投资经理,并要求他们使用企业年金基金作为独立的会计主体进行确认,计量和报告,并要求他们使用年金基金。严格区别于其内在资产和其他资产,以确保企业年金基金的安全。这有助于提供有关企业年金的财务状况,净资产变化等的有用信息,从而反映相关方的信托义务的履行情况。

社会福利概念认为,33,360名员工退休后不再从事离职后的工作,而是领取养老金,这是一种剩余价值的再分配,基本上从属于社会福利。相应养老金成本的核算基于“现金和薪酬实施系统”。雇员的雇员在其工作期间不承认养老金的成本,但在实际支付养老金时被归类为“营业外支出”或“管理费用”。劳动报酬的概念认为退休后33,360名雇员领取的养老金是雇员劳动价值的一部分,它们是劳动力再生产成本的一部分,即雇员在就业时收到的工资。这种观点认为,养老金是递延的劳动报酬,属于“递延工资”范畴。产生应计费用,与当期收入相关的费用,无论是否实际支付,均应在当期确认。

关于养老金会计的思考

因此,在会计中,根据权责发生制确认养老金成本可以确保在有权领取养老金的雇员提供服务期间,养恤金成本(递延工资)得到系统和合理的分配。每个会计期间和每个成本项目。在实践中,大多数国家的会计概念正在从“社会福利概念”转变为“劳动报酬概念”。相应地,养老金成本的核算原则也由支付和支付制度决定。转型,中国养老金会计的发展也证实了这一轨迹。

基金筹措是一个财务程序,其目的是转移资产以实现有可动用的资金东森游戏以履行将来支付养老金的义务;养老金成本的确认是确保将养老金成本系统的、合理的分配于那些将来有权取得养老金的职工提供服务的期间。可见,养老金的成本确认和基金筹措是两个独立的环节。而收付实现制却将两者合二为一,即养老金成本直接等同于拨付给托管人的现金数。相反,权责发生制将成本确认环节与基金筹措环节分开,无论当期基金的拨付数是多少,都采用某种可接受的精算方法来计算当期的养老金成本。另外,由于企业的拨付数往往会受到其他因素的影响,如所得税、企业的现金流量及是否有其他的投资机会,这时,某一会计期间的养老金成本不一定等于该期间企业拨付给养老基金的金额,使用权责发生制原则确认当期养老金成本有利于排除这些干扰因素。

无论从何种角度看,与收付实现制相比,权责发生制确认原则可以提供更为真实可靠的会计信息。

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企业年金计划分为既定缴存计划和既定收益计划。《美国财务会计准则第87号雇主对养老金的会计处理》对两种养老金计划都作了详尽的阐述,其主观点是:

既定缴存计划为每个计划参与者提供一个个人账户,并按照既定的公式决定参与者的缴存金额,并不规定其将收到的福利的金额;将来在其有资格领取养老金时,参与者所收到的养老金福利仅仅取决于向该个人账户的缴存金额、用该缴存投资赚得的收益以及可被分摊至该个人账户的对其他参与者福利的罚没款项。这样基金的主办者(企业)承担了按预先的协议向职工个人账户缴费的责任。当职工离开企业时,其个人账户的资金可以随之转移,进入其他企业的企业年金账户,这在一定程度上降低了职工更换工作的成本,促进了人力资源的流动。

企业仅承担按期向账户缴费的义务,不承担职工退休后向职工支付养老金的义务,也不承担与企业年金基金有关的风险(如通货膨胀、生活费用水平的提高、死亡年龄的推迟及投资风险等),这些风险将由企业年金基金的托管机构或基金参与者自行承担。因此,企业向基金管理者缴存的资产不再确认为企业的资产,企业当期应予确认的养老金成本是企业当期应支付的企业年金缴存金,确认的养老金负债是按照基金规定,当期及以前各期累计的应缴未缴企业年金缴存金。

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