关于衍生金融工具会计确认的思考

作者:黄明文 来源:推广部 时间:2018-12-26 10:27

[摘要]本文简要介绍了衍生金融工具会计确认的影响,并从基本理论中总结了相应的三种解决方案,并从经济学、哲学、会计基础理论和国际发展趋势进行了阐述和对比。提出一个解决方案来扩展现有会计要素的定义。

[关键词]衍生金融工具识别困难的解决方案

衍生金融工具作为一种防范风险的合同,最初未在表中确认。中国原始会计准则体系中没有金融工具指南。随着中国金融业的快速发展,全球金融创新浪潮的影响以及中国会计准则的国际协调,金融工具相关会计准则的制定应运而生。在中国发布的新《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》新标准中,衍生金融工具包含在表中。在衍生金融工具的确认中,不仅确定了确认标准,而且将确认细化为初始确认和终止确认,这已经改变了我国很长一段时间。表外披露的做法。然而,衍生金融工具的学术界需要进一步探索和思考。本文以会计基础理论为出发点,对衍生金融工具会计确认问题提出相应的解决方案。它还分析了经济学的、哲学和国际发展趋势,并提出扩大现有会计要素的定义。程序。

一个、的问题

传统的财务会计理论以权责发生制和实现原则为基础,以交易价格和历史成本为主线,强调保守主义原则,只确认已发生的交易或事件,为过去提供财务报告。 。信息;衍生金融工具签订的合同中反映的签约方的权利和义务不符合资产或负债定义的三个基本特征。然而,一旦市场产生不利影响,衍生金融工具风险极大。变化可能导致巨大的“浮动利润和损失”。会计具有“反思”要求。如果未在报告中反映,则会增加衍生金融工具的会计潜在风险。如果表中确认衍生金融工具,则会遇到两个难点:“过去交易或事件的结果”是否得到满足,“项目能带来的经济效益能否得到可靠衡量”,以及对传统会计要素的识别概念和验证标准受到影响。在国际上,fasb和iasb都采取了谨慎的态度。 wWW.11665.Com

识别、衍生金融工具问题的两种解决方案

发达国家的经验表明,所有关于衍生金融工具会计问题的争论最终都将基于一些基本的会计理论,会计的基本概念需要深入研究。因此,为了解决衍生金融工具的确认问题,本文从理论基础强调结论,有三个基本解决方案:(1)第一种解决方案是“增加衍生金融工具资产和衍生金融工具负债会计要素”,即将衍生金融工具引入新的会计部分、。它以会计身份表示:“资产+衍生金融工具资产=负债+衍生金融工具负债+所有者权益”。如果衍生金融工具不能满足现有会计要素的定义,则衍生金融工具分为衍生金融资产,衍生金融负债包含在会计报表系统中,作为新的会计组成部分、。 (2)第二种解决方案是“扩大现有会计要素定义的内涵”,以便能够容纳衍生金融工具。如果衍生金融工具的经济事项被视为由企业拥有或控制,并且与之相关的风险和报酬已经转移,那么资产和收益确认中包含的不确定性相对较小,且可能性较小。因此,现在的问题是,衍生金融工具具有未来性,交易不会在签订合同时发生,而传统会计要素强调“过去交易或事件的结果” “不再是确认会计要素的必要条件。也就是说,从会计要素的定义中删除了“过去交易或事件的结果”的基本要素。 (3)第三种解决方案是“扩大现有会计要素定义的扩展”,即增加要素定义的条件,使其能够容纳衍生金融工具。将资产的条件扩展为“两个固定基本特征+可选基本特征”。是将“因过去交易或事件”的基本特征扩展为四个“平等”可选的基本特征并行,使经济业务符合“企业的流入或控制”和“未来经济利益的流入”可以确认两个基本特征,即满足扩展后可以选择的四个基本特征之一,即:“资产是未来可能的利益。它是由特定主体通过以下条件之一获得或给出的:受控:1。由于过去的交易或事件(包括产权交易); 2.由于签订了不可更改的合同,其风险和报酬已大幅转移; 3.由于其市场价值(公共价格或独立公正的中间人)机构评估)长期高于账面价值且在可预见的未来不会有实质性变化,未来经济利益的增值部分已获得或控制的; 4.可靠的计量,可能是由于环境和自然原因在实现的前提下,未来经济效益的价值将会增加。“也就是说,在扩大现有会计要素定义的延伸后,资产不仅包括资产由过去的交易或事件引起的,也包括合同产生的资产。衍生金融工具能够通过满足基本特征的第2条来识别衍生金融工具。

三种、解决方案的多视图分析针对以上三种基本解决方案,我们从经济学的角度阐述和比较了、哲学、会计基础理论和国际发展趋势。具体内容如下:

(1)经济学:会计本质上是一种经济学属性,属于统计学。该属性确定会计的改进和发展目标本质上是减少不确定性的过程。心理学家吉尔特分析:人们追求确定性事物并保持可靠和可靠的预防措施。在任何学科中,它都经历了三个基本层面,从描述到正式到精确。随着法律、市场环境条件的改善以及计量方法和信息传递技术的发展,将衍生金融工具等不确定金融工具的资产负债表外披露纳入会计报表也是“会计发展”反思“。要求,则第三种解决方案是基于不确定性在一定条件下可以转化或视为确定性作为理论基础,而不确定性有效地包含在会计要素的确认中,这有利于前瞻性的财务会计概念体系。成立。

(2)哲学观点:哲学理论具有层次结构:表面理论、中间层理论和深层理论。层次关系与会计理论相结合的表现总结如下:

最高理论水平→深层理论:世界观方法论

↓指南↑反应

会计准则→应用层次理论:基础理论、基本结构、基本原理,深层理论的具体化

↓指南↑反应

会计准则指南→表面理论:应用层次理论,中层理论的进一步具体化

↓指南↑反应

会计实务→实践

因此,理论不仅要指导当前的实践,还要具有前瞻性,否则理论的指导作用就会被削弱。会计要素作为会计基础理论的一部分的定义也应适用于未来的业务。该问题的第一个解决方案是增加新因素。随着经济的发展和新事物的不断涌现,这是一种可以改变会计制度的权宜之计。它只能解决眼前的问题而无法适应。未来的变化,"时间滞后",缺乏实践指导。因此,这不是一个理想的举动。在第二种解决方案中,资产和负债的扩展定义模糊了资产和负债之间的界限,可能包括一些不符合会计要素定义的项目进入会计报表;现有的会计制度变化太大,对人们来说并不容易。接受,随机,不受理论系统支持。

(三)会计基础理论:衍生金融工具的确认源于国际上是否确认合同履行的理论辩论。结果有三个观点:1。充分确认合同在履行中的主张; 2.反对履行合同的主张; 3.只有在某些条件下才能确认履约合同。论证的实质是基于“实质重于形式”的原则,以及“不确定性”是否与现实条件下会计确认的“确定性”相一致。分析认为,衍生金融工具确认了满足fasb和iasb强调的权利和义务的“确定性”,并且可以在合同签订时初步确认:衍生金融工具的“不确定性”主要体现在“不确定性”交易结果“。 “但这笔交易结果的”不确定性“与交易是否完成无关;实际上,人们的目的是帮助确保交易结果的”不确定性“。衍生金融工具合约通常在市场上实现系统,如:市场间接结算系统和常规保证金制度,使合同得到高额信用担保,使权利和义务具有会计确认条件的“确定性”,因此,第三种解决方案具有理论和实践基础,将衍生金融工具的“不确定性”纳入会计要素的定义。(四)国际参考:fasb主张衍生金融工具符合sfas133中元素的定义。它是资产的三个基本特征之一,突出了“获取或牺牲未来经济”和“拥有或控制企业”这两个基本要素。特征不是“过去交易或事件的形成”的负面特征; iasc有类似的见解。实际上,iasc从负债定义开始,并将“合同”列为导致法律义务的事项,这相当于“过去交易或事件的形成”。 Iasc明确指出,合同是一种形成最终义务(责任)的法律问题。 Iasc在ias37中提出“负债”是指由于过去事件而导致的企业当前义务。履行这项义务预计会导致包含经济利益的资源外流。义务是指形成法律义务或推动定义的事项。法定义务或最终义务使企业没有现实的选择,只能履行义务。法定义务是指由以下任何一项引起的义务:1。合同; 2.规定; 3.其他司法解释的法律。义务是指企业行为产生的义务,其中:1。由于过去惯例中习惯惯例、中披露的政策或相当明确的当前声明,企业已向其他方表明其将具体承担义务;因此,公司已经让其他各方有合理的期望,公司将履行义务。“iasc将此定义为更加”体面“包含衍生金融所代表的义务(和权利)的”决定论“。将工具纳入会计要素。在第三种解释的定义中,第三种解决方案的指导思想与国际惯例完全相同。

四个、结束语

这是扩展现有会计要素定义的解决方案的理想方法。它可以有效解决衍生金融工具的会计确认问题。它具有理论基础和哲学指导,能够“反映”经济发展,也有所帮助。促进中国会计的国际协调。

关于衍生金融工具会计确认的思考

[参考资料]:

1.陈晓月,《关于衍生金融工具的会计问题研究》,东北财经大学出版社,2002年版。

2.(世界银行)Gruinen,Cohen,财务部,会计准则委员会,翻译,《国际会计准则实用指南[m]》,中国财政经济出版社,2001年版,p116-p122。

3.葛家轩、陈建申,《略论金融工具创新及其对财务会计的影响》,《会计研究》,1995年,第8期。

Lile.crawford,使用和计算衍生品:aninternationalconcern,journalofinternationalaccounting,auditingtaxation;5. Franciscogabrielhernandez,衍生物和骗局:可见性和透明度,批判性的会计学。

Accountingrecognitionforthederivativefinancialinstruments

Liyanchengtaolin

关键词:derivativefinancialinstrumentsrecognition;障碍;对策

摘要:theessay,fromthebasictheoryaspect,studytheobstacleoftheaccountingrecognitionissueforthederivativefinancialinstruments,andfurtherproposethecountermeasurefromdifferentangels。

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