农产品进项税核准免赔额会计处理申请研究

作者:黄明文 来源:推广部 时间:2019-09-12 14:20

根据财政部和国家税务总局(财税[2012] 38号)发布的规定,自2012年7月1日起,生产,销售液态奶和乳制品的增值税。购买农产品将生产酒精和酒精以及植物油。一般情况下,纳税人企业为试点,取消购买链中购买农业原料的进项税额扣除制度,并按照批准的农产品单位消费或消费率计算可抵扣进项税额。该政策可以提高企业的销售速度,同时,金融业务与销售业务联系更紧密。同时,它还可以鼓励企业提高产能,减少原材料消耗,降低生产成本。本文介绍了以番茄为主的制造业农产品进项税减免方法。

对于以农产品为原料生产商品的试点纳税人,农产品增值税进项税主要按照下列方法确定,或者在具体实际水平上选择以下几种。

一,投入产出法

根据行业标准文件,必须明确营销组织消费的农产品的种类和措施,即下面提到的农产品数量。允许在当期扣除的增值税投入金额,按照优惠券消费金额,期货产品销售额,产品单价平均值,以及与项目中涉及的金额相对应的扣除比率数据,具体为相应的公式是

在为多种商品的生产供应某种原料的情况下,几种原料对应于同种商品的生产,当消费量度和单价转换时,有必要根据适当的方法促进收集和配置的实施。

平均购买单价是指购买特定农产品期末的商品平均价格,运费也是整理费等,因为它是单独付款,不在购买范围内价格范围。对于期末平均购买价格的具体转换,相应的公式为

期末平均购买价格=(期初农产品数量×期初平均购买价格+当期购买农产品数量×当前购买价格)/(期初农产品数量+本期购买的农产品数量)。

二,成本法

根据纳税人特定年份的相关数据,转换确定购买农产品的购买量在生产和制造总成本中的比例,即下面提到的农产品消费率。扣除期间增值税投入的金额要求高于同期主要业务项目对应的成本费用和刚才提到的相应消费率,以及相应的扣除比例。具体的转换公式是

购买的农产品(包括税)和燃料等农产品缺乏实物形式,不包含和包含关系,以及整理费用等,因为它是单独付款,并且不在范围内。

当供应某种原材料用于生产多种商品,并且几种原材料对应于同类商品的生产时,当计算与主要业务项目相对应的成本和费用时相应的消费比例确定后,纳税人应以适当的方式遵循执行收集和配置。

年末,税务机关应当根据纳税人相应年份的具体情况,对有系列产品增加值所引起的相应税额价值进行适当微调。年内扣除,核实并确定年度系列产品的相应消费比例。这是下一年的具体相应数据。

三,参考方法

如果新建的试点纳税人或试点纳税人增加新产品,纳税人可以根据具体行业或类似试点对象的情况确定单个数量和消费比例的相应数量。在第二年,纳税人向税务机关提交相关的验证和确定申请,并根据具体申请的金额,对应于该系列产品的增值税的进项税的具体价值。第二年或第二年的承诺扣除得到提升。转换涉及本年度扣除的系列产品价值的增加,并进行适当调整。

甲企业是一家以收购新鲜番茄为主的番茄酱制造厂,2014年根据当地主管税务机关的求,实行农产品增值税进项税额核定扣除,按投入产出法核算。2014年当地主管税务机关核定单耗8。2014产季甲企业累计收购番茄15万吨,平均含税收购价格500元/吨,全产季共生产标准番茄酱7500吨。销售情况如下(以下价格均为含税价格)8月销售番茄酱500吨,平均销售价格7000元/吨;10销售番茄酱500吨,平均销售价格6900元/吨;12月销售番茄酱500吨,平均销售价格6500元/吨。

农产品进项税核准免赔额会计处理申请研究

=8*7500*500/1.17*0.17=4358974.36元

贷原材料——番茄4358974.36

2.8月销售番茄酱500吨

8月不考虑其他进项税额、上期留抵等因素,本月应交增值税=500*7000/1.17*0.17-290598.29=217948.72元。

3.10月销售番茄酱500吨

农产品进项税核准免赔额会计处理申请研究

贷其他应收款——待抵扣增值税进项290598.2910月不考虑其他进项税额、上期留抵等因素,本月应交增值税=500*6900/1.17*0.17-290598.29=210683.76元。

4.12月销售番茄酱500吨,

?J其他应收款——待抵扣增值税进项290598.29

12月不考虑其他进项税额、上期留抵等因素,本月应交增值税=500*6500/1.17*0.17-290598.29=181623.93元。

这个9750000元的税额与企业以后是否销售,什么时候销售无关,企业提前就把这个税款抵扣了。

如果企业能紧密与销售联系在一起,这样还可以把企业的财务成本降低。假如甲企业产品能在8月全部实现销售,这样4358974.36进项税额就可以提前抵扣了,按现在银行贷款利率4.35%计算,月利息就是15801.28元,也就是说能提前一个月就可以降低财务成本15801.28元。

五、结语

通过以上可以看出,在三种可选方法中投入产出法的精确度较好,不过便捷程度不如后面的两种方法,所以在原则上选择第一种方法,不过在特定情况下不排除借助第二三种方法的便捷优势。新的农产品进项税额核定扣除办法,可在宏观及微观两个层面推动企业生产成本的降低及效率的提升。在微观层面,从具体案例中能清晰看到,甲企业实际产品单耗=7500/150000=0.05,比当地主管税务机关核定的单耗0.08,降低了0.03,即有助于推动生产过程中单个产品耗费的减少。在宏观方面,新的农产品进项税额核定扣除办法,扬弃了过往增值税进项税额和销售情况彼此没有关联的习惯,而是将二者挂钩在一起。如是,对于企业而言,可形成倒逼压力催动其规避盲目生产风险,推动提升生产管理的科学水准,提高具体的生产效率。

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